Inversiones

En este grupo de cuentas se registran los instrumentos financieros adquiridos y son considerados  como reservas de liquidez por su fácil convertibilidad de realizarse como dinero efectivo, se los registra a valor real de adquisición, las principales son:

Grupo

13 Inversiones

Código

1301

1302

 

1303

1304

1305

1306

1307

1399

Nombre:

A valor razonable con cambios en el estado de resultados de entidades del sector privado

A valor razonable con cambios en el estado de resultados del Estado o de entidades del sector público

Disponibles para la venta de entidades del sector privado

Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector público

Mantenidas hasta su vencimiento de entidades del sector privado

Mantenidas hasta su vencimiento del Estado o de entidades del sector público

De disponibilidad restringida

(Provisión para inversiones)

 

Para hablar de inversiones es necesario conocer algunos términos referentes a los títulos y valores como son:

Valor nominal: Es el valor del documento físico, por ejemplo un bono que en la especie numerada con la que es emitido tenga impreso el valor de 1.000,00 USD.

Valor real: Es el valor por el cual se compró el título, ejemplo por el mismo bono se pagó el precio del 85%, eso quiere decir que se compró en 850,00 USD por lo tanto ese es su valor real.

Descuento financiero: Es la diferencia entre los valores nominal y real, si consideramos el ejemplo y lo aplicamos es 1.000,00 menos 850,00 por lo tanto es 150,00:

Aparentemente es fácil determinar el descuento financiero, para realizarlo técnicamente es necesario utilizar la tasa de descuento, que es un porcentaje aplicado a un valor nominal por un lapso de tiempo, mismo que representa los días pendientes antes de su vencimiento.

Cupón: Es parte de un título valor que representa los intereses que se van devengando paulatinamente hasta la fecha de vencimiento; en el mismo ejemplo el bono (título valor) que tiene varios cupones que representan intereses semestrales.

Los modelos de contabilización son similares dentro del grupo de cuentas 13, solo es necesario especificar su utilización, identificó sus  principales registros:

  • 1. Se adquiere una Pagaré Bancario su valor nominal es de 5.000,00 USD. por el cual se pagó 4.250,00 USD. a otra institución financiera, el Banco Central realizó la correspondiente nota de débito en la cuenta corriente, su contabilización es:

Código

Cuenta

Debe

Haber

1301

Operaciones de Reporto (contrato y L/C)

4.250,00

 

1102

          Depósitos para encaje

 

4.250,00

  • 2. El Banco Central realizó la nota de débito por la adquisición de un 4 Bonos de Estabilización Monetaria cuyo valor nominal es de 5.000,00 USD. cada uno; sus cupones vencen semestralmente por 360,00 USD de los cuales aún faltan 5 meses, la tasa de descuento es del 13%, por lo que se identifica los valores a registrar:

Cálculos para identificar el valor real:

Valor del título

5.000,00

Tiempo pendiente de devengar

5 meses o 150 días

Tasa de descuento

13%

Valor del descuento

5.000 X 13% X (150/360) = 270,83

Valor real

4 729.17= 5.000.00 -270.83

 

Cálculos para identificar los intereses:

Valor del cupón

360,00

Tiempo en que se devenga

6 meses o 180 días

Tiempo devengado

1 mes o 30 días

Valor devengado

60,00

Valor por devengar

 300,00

 

 Registro contable:

Código

Cuenta

Debe

Haber

1302

A valor razonable con cambios en el estado de resultados del Estado o de entidades del sector público

18.916,67

 

1602

Cuentas por cobrar – Intereses por cobrar inversiones

240,00

 

1102

          Depósitos para encaje

 

19.156,67

Se idéntica el Valor Real o de adquisición de los cuatro bonos que ingresan además los intereses devengados que son registrados en la cuenta 1602 Intereses por cobrar inversiones mismos que no son considerados como ganados al no ser devengados en nuestro poder.

  • 3. Por el devengamiento mensual de los interés por los cuatro bonos se realizará:

Código

Cuenta

Debe

Haber

1602

Cuentas por cobrar – Intereses por cobrar inversiones

240,00

 

510310

          Inversiones a valor razonable con cambios en el       estado de resultados

 

240,00

 Si bien se registra los ingresos o utilidad por el devengamiento, no se ejecuta su recaudación.

  • 4. Al vencimiento del semestre se recauda el valor que consta en cada cupón, por lo que se entrega el cupón y se recibe la nota de crédito de Banco Central, su registro es:

Código

Cuenta

Debe

Haber

1102

Depósitos para encaje

1.440,00

 

1602

       Cuentas por cobrar – Intereses por cobrar inversiones

 

1.440,00

  • 5. Por decisión del Gobierno uno de los bonos de Estabilización Monetaria es sorteado para su redención o pago por lo cual se registra su entrega y la nota de crédito realizado por el Banco Central por la recaudación, así:

Código

Cuenta

Debe

Haber

1102

Depósitos para encaje

5.000,00

 

1302

           A valor razonable con cambios en el estado de resultados del Estado o de entidades del sector público

 

4.729.17

510305

           Intereses y descuentos de inversiones en títulos valores

 

270,83

 Como resultado si identifica que el valor del descuento es la ganancia de la institución financiera y que se presenta en el momento de la recaudación.

  • 6. En el caso de una venta de los títulos y valores previos a ser redimidos, será necesario realizar el cálculo del devengamiento y de valor del descuento para que se establezca correctamente la negociación, por lo que se podría plantear el siguiente registro:

Código

Cuenta

Debe

Haber

1602

       Cuentas por cobrar – Intereses por cobrar inversiones

XXX

 

510310

          Inversiones a valor razonable con cambios en el       estado de resultados

 

XXX

 

 

 

 

1102

Depósitos para encaje

XXX

 

1302

           A valor razonable con cambios en el estado de resultados del Estado o de entidades del sector público

 

XXX

510305

           Intereses y descuentos de inversiones en títulos valores

 

XXX

4302

Pérdida en valuación de inversiones

XXX

 

Registro que puede contener una posible pérdida por que el valor de venta sea menor al valor real de adquisición; repasemos el ejemplo: Se consideró que cada bono fue comprado en 4.729,17 USD. pero por necesidad de liquidez la empresa decide venderlo con urgencia en un valor inferior en 3.500,00 USD. por lo tanto los 1.229,17 USD viene a ser una pérdida que se registra en la cuenta 4302 Pérdida en valuación de inversiones.

Se recomienda que los valores registrados en las cuentas de ingresos y de perdidas como son 510310, 510305 y 4302 no sean neteadas entre si; caso contrario la información es considerada como insuficiente y no clara.

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Conoce al autor

Juan Carlos Flores Cruz

Magister en Administración de Empresas - MBA

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