Impuestos y dividendos

En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de especial relevancia: "impuestos" y "dividendos".

  • Impuestos: es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades..
  • Dividendos: es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte del beneficio obtenido por la empresa que se distribuirá entre los accionistas.


Impuestos

La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicación del impuesto de sociedades al beneficio obtenido:

 

Ejemplo: si la empresa obtiene un beneficio de 2.000.000 ptas. y está sujeta a un tipo impositivo del 35%, significa que tendrá que pagar 700.000 ptas. de impuestos.

 

Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendrá que recogerse en la Cuenta de Resultados. Su contabilización en el Libro Diario será la siguiente:

700.000 Impuestos de sociedadesaHacienda Pública 700.000


 

"Impuestos de sociedades" es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio contra "pérdidas y ganancias":

700.000 Pérdidas y GananciasaImpuestos de sociedades 700.000

 


Una vez cargada en la cuenta de "pérdidas y ganancias" la partida de impuestos, la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 1.400.000 ptas. = 2.000.000 ptas. de beneficio antes de impuestos, menos 700.000 ptas. de impuestos).

 

Por su parte, "Hacienda Pública" es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar.

 

En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anulará esta cuenta con cargo a "caja" o "bancos".

700.000 Hacienda PúblicaaCaja 700.000

 


Tenemos que tener aquí presente el "principio de devengo", que dice que cada gasto debe recogerse en el ejercicio económico en el que se origina.

 

Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio económico con beneficios, es en ese ejercicio donde se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se tendrá que contabilizar los impuestos originados (con independencia de que su liquidación se realice el año siguiente).

 

Ejemplo: siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de 2.000.000 ptas., por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendrá que contabilizar las 700.000 ptas. de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el año 1999.

 

En el momento del pago, hemos visto que lo que se producirá es un movimiento dentro del Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados: disminuye una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("Hacienda Pública").


 

Dividendos

La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas.

 

Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados: ¿por qué?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al beneficio obtenido por la empresa.

 

Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio después de impuestos de 1.400.000 ptas., este será el beneficio final de la empresa, con independencia de que dedique a dividendos 100.000 ptas., 200.000 ptas. o la cantidad que sea.

 

Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se contabilizarán más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final (1.400.000 ptas.) se lleva al Pasivo del Balance, como una partida más de los fondos propios de la empresa (junto con el "capital" y "reservas").

 

Posteriormente, la empresa decidirá como distribuir ese beneficio, que parte dejará dentro de la empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan sólo originará movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la Cuenta de Resultados.

 

Ejemplo: siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (1.400.000 ptas), ésta se refleja en el Pasivo del Balance:

ACTIVOPASIVO
Caja ................................ 700.000Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000Beneficios ....................... 1.400.000
 Capital ............................. 800.000

(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.
 

Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 ptas. a "reservas" y 400.000 ptas. al pago de "dividendos". Su apunte en el Libro Diario será:
 

1.400.000 BeneficiosaReservas 1.000.000
   Dividendos 400.000

 

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo:

  • La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos".

El Balance de la sociedad quedará por tanto:

ACTIVOPASIVO
Caja ................................. 700.000Proveedores ................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000Dividendos ..................... 400.000
 Reservas ......................... 1.000.000
 Capital ............................ 800.000


En el momento en el que se pagen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario:

400.000 DividendosaCaja 400.000

 


Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos").

 

El Balance final quedará:

ACTIVOPASIVO
Caja ................................ 300.000Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000Reservas ......................... 1.000.000
 Capital ............................. 800.000

 

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