Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

En el ejercicio 2000, la sociedad A vendió a la sociedad B existencias por importe de 10.000 euros, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La sociedad B pagó esta compra al contado.

En el Ejercicio 1º preparamos las cuentas consolidadas de este ejercicio.

Al cierre del ejercicio 2002 todas estas existencias permenecen en el almacén de la Sociedad B.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/02 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2002 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2002:

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes en el balance han sido:

Los puntos (1), (2) y (3) son los mismos del ejercicio 1º.

4) Se reduce nuevamente el valor de las existencias en 2.000 euros, ya que continúan en almacén estas existencias sobrevaloradas.

En la cuenta de resultados este ajuste afecta tanto a a las "existencias iniciales" como a las "existencias finales", ya que tanto a comienzos de 2002 como a finales estas existencias sobrevaloradas estaban en almacén. Al afectar a esta dos partidas su efecto en resultados es nulo.

5) Hay un ajuste en reservas de 2.000 euros. Las reservas van recogiendo los beneficios de los ejercicios anteriores y en el caso de la Sociedad A estas reservas recogen un beneficio del ejercicio 2000 que estaba "inflado" en 2.000 euros.

Aunque este ajuste se hizo ya en las cuentas del ejercicio 2000, hay que seguir realizándolo en ejercicios posteriores mientras estas existencias permanezcan en almacén (ya que hasta que no se vendan a terceros no se materializa el beneficio que se apuntó la Sociedad A).

¿Si se hizo el ajuste en el ejercicio 2000 y se repite ahora no lo estaríamos duplicando? No, ya que el ajuste se realizó en las cuentas consolidadas del grupo y no en sus cuentas individuales.

Cuando preparamos ahora las cuentas consolidadas del ejercicio 2002 partimos de las cuentas individuales de las Sociedades A y B, y estas cuentas no recogen ningún ajuste de ejercicios anteriores.

6) Por último, el resultado del grupo consolidado (5.000 euros) se ha distribuido entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

Lección 7

Ejercicio 8º

Lección 8