Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

En el ejercicio 2000, la sociedad A ha vendido a la sociedad B existencias por importe de 10.000 euros, sufriendo una pérdida de 3.000 euros. Al cierre del ejercicio esta compra está pendiente de pago y la totalidad de estas existencias continúan en el almacén de la Sociedad B.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/00 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2000 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes en el balance han sido:

1) Se ha eliminado el importe de la "participación en empresas del grupo" (800 euros).

2) Se han eliminado los fondos propios de la sociedad participada (1.000 euros = capital + reservas).

3) Se ha contabilizado la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde a socios externos (200 = 1.000 * 0,2).

4) Se ha aumentado el valor de las existencias en 3.000 euros, ya que estaban infravaloradas en dicha cantidad (el valor de las existencias de la sociedad participada incluía la pérdida incurrida por la Sociedad A y esta pérdida hay que eliminarla).

La Sociedad A tenía contabilizada estas existencias en 13.000 euros y las ha vendido a la Sociedad B por 10.000 euros (importe por el que se encuentran ahora contabilizadas en el balance de esta última sociedad).

Como estas existencias aún no se han vendido a terceros, en el proceso de consolidación se deshace la operación intragrupo (como si esta venta de A a B no hubiera ocurrido). Por tanto, estas existencias tienen que contabilizarse nuevamente a 13.000 euros.

Este ajuste también se refleja en la cuenta de resultados: aumenta el importe de la partida "variación de existencias".

5) Al cierre del ejercicio esta compra está pendiente de pago, por lo que se encontrará contabilizada en el balance de la Sociedad A como "clientes" y en el de la sociedad B como "proveedores". Estas dos partidas se eliminan.

Los ajustes en la cuenta de pérdidas y ganancias han sido:

6) Se elimina la compra-venta entre las dos sociedades. Esta operación está contabilizada en la Sociedad A en ventas (10.000 euros) y en la Sociedad B en compras (10.000 euros).

7) Los resultados del ejercicio aumentan en 3.000 euros. Este ajuste también se refleja en balance.

8) Por último, el resultado del grupo consolidado (6.000 euros) se ha distribuido entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 3.000 euros, ya que se ha eliminado la pérdida sufrida en la venta realizada a la sociedad participada.

 

Lección 7

Ejercicio 5º

Lección 8