Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

El 1 de enero de 2000, la sociedad A vendió a la sociedad B dos camiones por 5.000 euros cada uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La venta se pagó al contado.

Durante el ejercicio 2002, la Sociedad B vendió uno de los camiones, mientras que el otro permanece en su balance.

Los camiones se amortizan en un periodo de 5 años.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/02 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2002 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2002.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes de consolidación han sido:

Los puntos 1), 2) y 3) recogen la eliminación de la inversión de la Socidad dominante en la filial ("participaciones en empresas del grupo"), la eliminación de los fondos propios de esta filial y el recononocimiento de los fondos propios de ésta que corresponden a los socios externos.

4) Se reduce en 1.000 euros el valor de los "elementos de transportes": están "inflados" al recoger el sobreprecio que pagó B por el camion que aún permanece en su balance.

5) También hay que ajustar las amortizaciones, reduciendo su importe en 600 euros. Han transcurrido 3 años desde la compra del camión que áun permanece en balance (del 01/01/2000 al 31712/2002) y en cada ejercicio ha habido un exceso de amortización de 200 euros.

Exceso de amortización anual = Sobreprecio / nº años amortización = 1.000 / 5 = 200

Parte de este exceso de amortización (200 euros) se ha producido este último año, por lo que viene recogido en la cuenta de pérdidas y ganancias, en la partida de "amortización del inmovilizado material".

Vemos que en este ejercicio, a diferencia del ejercicio anterior (Ejercicio 7º), tan sólo ajustamos el inmovilizado y las amortizaciones en función del camión que permanece en balance. El otro camión, que ya se ha vendido, está fuera del balance po lo que no hay quu hacer ningún tipo de ajuste.

6) Las reservas se ajustan en 1.200 euros. Esta partida estaba inflada ya que recogía el beneficio contabilizado por la Sociedad A en el ejercicio 2000 por la venta de los camiones (2.000 euros), así como el exceso de amortización de los años 2000 y 2001 (-800 euros). En total, las reservas estaban excedidas en 1.200 euros ( = 2.000 - 800).

7) En la cuenta de pérdidas y ganancias también se ajusta la partida de "resultados procedentes del inmovilizad material".

La sociedad B tenía contabilizado el camión vendido en 3.000 euros (lo compró por 5.000 euros y ha amortizado 1.000 euros cada uno de los dos años transcurridos). Ha vendido este camión a terceros por 3.400 euros, obteniendo un beneficio de 400 euros.

Si ajustamos el valor de este camión:

A su precio de adquisición le restamos el sobreprecio pagado (1.000 euros), por lo que queda en 4.000 euros.

A las amortizaciones realizadas (2.000 euros), les restamos el exceso contabilizado (200 euros cada año), por lo que las amortizaciones del periodo quedan en 1.600 euros.

En definitiva, el valor contable ajustado es de 2.400 euros ( = 4.000 - 1.600), en lugar de 3.000 euros, por lo que al venderlo por 3.400 euros, el beneficio obtenido es de 1.000 euros (600 más que el contabilizado).

8) El resultado del ejercicio se ha incrementado en 800 euros.

9) Por último, el resultado del grupo consolidado (6.200 euros) se distribuye entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 600 euros (se le reconoce el beneficio obtenido en la venta del camión a terceros; aunque esta venta la haya realizado la Sociedad B, el camión procedía de la Sociedad A). El resultado de la Sociedad B aumenta en 200 euros (al eliminar el exceso de amortización del ejercicio 2002).

Lección 9

Ejercicio 9º

Lección 10