Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

El 1 de enero de 2000, la sociedad A ha vendido a la sociedad B dos camiones por 5.000 euros cada uno, sufriendo una pérdida de 3.000 euros. Al cierre del ejercicio esta venta estaba todavía pendiente de pago.

Estos camiones se amortizan en un periodo de 5 años.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/00 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2000 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2000.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes de consolidación han sido:

Los puntos 1), 2) y 3) recogen la eliminación de la inversión de la Socidad dominante en la filial ("participaciones en empresas del grupo"), la eliminación de los fondos propios de esta filial y el recononocimiento de los fondos propios de ésta que corresponden a los socios externos.

4) El valor contable de los "elementos de transporte" está infravalorado en 3.000 euros (pérdida sufrida en la venta por la Sociedad A). Esta pérdida hay que eliminarla tanto en la partida "elementos de transporte", como en la "resultados procedentes del inmovilizado material".

5) Las amortizaciones del ejercicio están también infravaloradas, ya que la Sociedad B las ha calculado en función del valor contable de su inmovilizado material. Al estar éste rebajado en 3.000 euros, las amortizaciones también se han visto afectadas, por lo que hay que aumentarlas en 600 euros (600 = beneficio venta inmovilizado / nº años de amortización = 3.000 / 5).

Este ajuste tiene reflejo tanto en balance como en cuenta de pérdidas y ganancias.

6) Como la compra de los dos camiones aún no ha sido pagada, su importe figurará como un crédito en la Sociedad A ("créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado"), y como una deuda en la Sociedad B ("proveedores de inmovilizado a corto plazo"). Estos importes se eliminan.

7) Los resultados del ejercicio aumentan en 2.400 euros.

8) Por último, el resultado del grupo consolidado (5.400 euros) se ha distribuido entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A ha aumentado en 2.400 euros, por la eliminación de la pérdida sufrida en la venta de los dos camiones (3.000 euros), compensada con una mayor necesidad de amortizaciones (-600 euros).

 

Lección 9

Ejercicio 5º

Lección 10