Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

En el ejercicio 2000, la sociedad A vendió a la sociedad B existencias por importe de 10.000 euros, sufriendo una pérdida de 3.000 euros. La sociedad B pagó esta compra a principios del 2001.

En el Ejercicio 4º preparamos las cuentas consolidadas del ejercicio 2000.

Durante el 2002 la sociedad B vendió la totalidad de estas existencias.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/02 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2002 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2002.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes en el balance han sido:

Los puntos (1), (2) y (3) son los mismos del ejercicio 4º.

4) En este supuesto no hay que hacer ajustes en existencias, ya que todas han sido vendidas a lo largo del 2002.

Por ello mismo, en la cuenta de resultados, en la rúbrica "existencias finales", tampoco se realiza ningún ajuste.

En cambio, en "existencias iniciales" se refleja la posición del almacén a principios de 2002. En aquel momento estaban sin vender la totalidad de las existencias adquiridas el año 2000 que estaban infravaloradas en 3.000 euros. Por ello hay que incrementar su valor en este importe (lo que ocurre es que como esta partida va con signo negativo, el ajuste también va con signo negativo).

5) Hay un ajuste en reservas de +3.000 euros.

Las reservas de la Sociedad A recogen una pérdida de 3.000 euros por la venta en el ejercicio 2000 de estas existencias, pero esta pérdida tan sólo se puede contabilizar cuando se venden a terceros estas existencias.

En ejercicios anteriores al 2002 no se había realizado ninguna venta de estas existencias, por lo que las reservas no pueden verse afectadas por estas pérdidas.

La venta del 100% de estas existencias se realiza en 2002, por lo que esta pérdida hay que reflejarla en su totalidad en este ejercico, pero ya no afecta a reservas, sino a los resultados del ejercicio.

Los ajustes en cuenta de resultados han sido:

6) Los resultados del año se reducen en 3.000 euros. Este ajuste también se recoge en balance.

7) Por último, el resultado del grupo consolidado (2.000 euros) se ha distribuido entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A ha disminuido en 3.000 euros, ya que recoge la pérdida sufrida en la venta de existencias realizada en el ejercicio 2000 a la sociedad participada.

Lección 7

Lección 8