Enunciado

La Sociedad A adquiri� el 31/12/2000 una participaci�n del 80% de la Sociedad B por 800 euros, sin que se generase fondo de comercio.

El 01/01/2001 la sociedad participada vendió a A un elemento del inmovilizado, obteniendo un beneficio de 2.000 euros.

Este inmovilizado se amortiza en 5 años.

Al cierre del 2003, los balances y cuentas de resultados de estas sociedades eran:

(*) Se supone que las reservas de B no han variado en este periodo.

La tasa impositiva es del 35%.

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2003.

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Solución

Las cuentas consolidadas de 2003 son:

Ajustes

1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas del grupo".

2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada.

3) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde al 20% propiedad de otros socios.

4) El inmovilizado está sobrevalorado en 2.000 euros. Este beneficio extra está contabilizado en reservas.

5) Esta sobrevaloración del inmovilizado ha originado un exceso de amortizaciones de 400 euros en cada ejercicio (= 2.000 / 5 (años en los que se amortiza este imovilizado)).

Como han transcurrido tres ejercicios desde el momento de la venta el exceso acumulado es de 1.200 euros:

800 euros en los ejercicios 2001 y 2002, ajuste que se realiza contra reservas.

400 euros este año, ajuste que va contra resultados.

6) El beneficio generado en esta operación y el exceso de amortización han tenido un efecto en los resultados de estos tres ejercicios y por tanto han tenido también un impacto impositivo.

Las reservas estaban "infladas" con un beneficio extra de 1.200 euros (= 2.000 de la venta del inmovilizado - 800 de exceso de amortizaciones). Este beneficio extra ha tenido un impacto en impuestos de 420 euros (=1.200 * 35%), que hay que eliminar.

Una parte de los impuestos que hemos dado de baja en reservas corresponden al ejercicio 2003 (140 euros = 400 * 35%).

El resto de los impuestos que se han dado de baja corresponden a beneficios que no se han realizado, pero como estos impuestos ya se han liquidado se contabilizan en el activo (como si fuera un crédito que tiene la empresa con Hacienda), en la rúbrica "impuesto sobre beneficios anticipado".

7) Los resultados del ejercicio aumentan en 260 euros.

8) Se distribuyen los resultados del ejercicio entre la sociedad dominante y los otros socios.

(*) El resultado de B ha aumentado en 260, al eliminarse el exceso de amortización, ajustado por el efecto impositivo.

Lección 27

Ejercicio 6º

Temario