Enunciado

La Sociedad A adquiri� el 31/12/2000 una participaci�n del 80% de la Sociedad B por 800 euros, sin que se generase fondo de comercio.

En 2001 la Sociedad A vendió a B mercancías por importe de 10.000 euros, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. B pagó esta compra al contado.

Ese mismo año B vendió a terceros la mitad de estas existencias y en el 2002 otro 25%.

Los balances y cuentas de resultados de estas sociedades al 31/12/2002 eran:

La tasa impositiva es del 35%.

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2001.

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Solución

Las cuentas consolidadas de 2002 son:

Ajustes

1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas del grupo".

2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada.

3) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde al 20% propiedad de otros socios.

4) En reservas estaba recogido la totalidad del beneficio obtenido por A en 2001 por la venta de estas existencias (2.000 euros), pero como a cierre de dicho ejercicio tan sólo se había vendido a terceros la mitad de éstas, esto impplica que la mitad de este beneficio no se había realizado por lo que hay que darlo de baja (1.000 euros).

Este ajustes se realiza también en la cuenta de resultados, en la partida "existencias iniciales": al inicio del 2002 permanecía en almacén el 50% de estas existencias, por lo que éstas estaban sobrevaloradas en 1.000 euros.

5) Las existencias finales están sobrevaloradas en 500 euros (al cierre del 2002 el 25% de estas existencias permanece en almacén). Este ajuste también se realiza en pérdidas y ganancias en la rúbrica "existencias finales".

6) Volviendo al punto 4º, si las reservas recogían un beneficio extra de 1.000 euros, también estarían recogiendo los impuestos que gravan este beneficio (350 euros = 35% * 1.000). Estos impuestos hay que darlos de baja.

La mitad de este beneficio extra recogido en reservas se ha realizado en 2002 (venta a terceros de un 25% de estas existencias), por lo que en pérdidas y ganancias habrá que incorporar los impuestos correspondientes a este beneficio (175 euros).

El resto de los impuestos que se han dado de baja en reservas corresponde a beneficios que no se han realizado, pero como estos impuestos ya se han liquidado por la empresa se contabilizan en el activo (como si fuera un crédito que tiene la empresa con Hacienda), en la rúbrica "impuesto sobre beneficios anticipado".

7) Los resultados del ejercicio aumentan en 325 euros.

8) Se distribuyen los resultados del ejercicio entre la sociedad dominante y los otros socios.

(*) Los resultados de A han aumentado en 325 euros por la venta a terceros de un 25% de las exitencias vendidas a B en 2001, menos los impuestos que gravan este beneficio.

 

Lección 27

Ejercicio 3º

Temario