Enunciado

Durante el ejercicio 2002, la Sociedad A ha vendido existencias a la Sociedad B por importe de 1.000 euros, generando un beneficio en esta operaci�n de 200 euros.

Al cierre del ejercicio la totalidad de estas existencias permanecen en el almac�n de B, quien todav�a no ha pagado a la Sociedad A el importe de esta compra.

Al cierre del 2002 los balances de estas sociedades son:

Y sus cuentas de resultados:

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2002.

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Solución

Las cuentas consolidadas del grupo son:

Ajustes

1) Se elimina el importe de las "participaciones en empresas del grupo".

2) Se eliminan los fondos propios de la Sociedad B.

3) En la adquisici�n del 40% de la Sociedad B se ha generado un fondo de comercio de 680 euros, del que ya se ha amortizado un 20%, quedando pendientes 544 euros.

Un 10% (68 euros) se amortiz� en 2001, importe que se deduce de las reservas.

Otro 10% se ha amortizado este a�o; importe que se deduce de los resultados.

4) En los dos a�os transcurridos desde la primera consolidaci�n, las reservas de las Sociedad B (una vez ponderadas por el 40%) han aumentado en 240 euros, importe que se refleja en la cuenta "reservas en sociedades consolidadas".

5) Las existencias de B est�n sobrevaloradas en 200 euros (beneficio obtenido por A en la venta de existencias a B. Como en el balance consolidado se integran el 40% de las existencias de B, la sobrevaloraci�n que hay que eliminar es de 80 euros (40% de 200). Este ajuste tambi�n hay que realizarlo en la cuenta de resultados, disminuyendo "existencias finales".

6) La venta de existencias de la Sociedad A a la Sociedad B gener� un cr�dito a favor de la primera ("clientes, empresas del grupo") y una deuda a cargo de la segunda ("proveedores, empresas del grupo") por importe de 1.000 euros, que a�n permanece en balance (esta deuda no se ha pagado). Estas posiciones intergrupo hay que eliminarlas.

Se elimina el 40% de la deuda de B, que es lo que se ha incluido en las cuentas agregadas, y se hace la misma deducci�n en la cuenta de "clientes, empresas del grupo". En el balance consolidado se mantendr� en "clientes, empresas del grupo" el otro 60% de este importe, que es el porcentaje de la Sociedad B que est� en manos de terceros.

7) En la cuenta de resultados se deduce el importe de la compra-venta intergrupo, ponderado por el porcentaje de participaci�n de A en B: 400 euros ( = 1.000 euros * 40%).

8) Los resultados del ejercicio disminuyen en 148 euros.

Lección 21

Ejercicio 3º

Lección 22