Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

El 1 de enero de 2000, la sociedad B ha emitido 1.000 obligaciones a 5 años, con un tipo de interés del 10%. El importe de cada título es de 100 euros. El tipo de emisión es del 90% y el tipo de reembolso es del 110%.

La sociedad A ha suscrito el 30% de estos títulos.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/00 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2000 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2000.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes de consolidación han sido:

Los puntos 1), 2) y 3) recogen la eliminación de la inversión de la Socidad dominante en la filial ("participaciones en empresas del grupo"), la eliminación de los fondos propios de esta filial y el recononocimiento de los fondos propios de ésta que corresponden a los socios externos.

4) Se eliminan las obligaciones adquiridas por la sociedad A (27.000 euros = 300 títulos * 100 euros/tit. * 90%) y su contrapartida en el pasivo de B (33.000 euros = 300 títulos * 100 euros/tit. * 110%).

La Sociedad A contabiliza las obligaciones adquiridas por el precio pagado (90% del nominal), mientras que la Sociedad B lo hace por el importe que tendrá que devolver a su vencimiento (110%).

La diferencia entre el importe que tendrá que pagar B al venimiento y el importe que recibe en la emisión (20.000 euros = 110.000 - 90.000) lo contabilizará en el activo como gastos diferidos ("gastos por intereses diferidos").

Estos "gastos por intereses diferidos" lo llevará a pérdidas y ganancias (como "gasto financiero") linealmente durante la vida de las obligaciones (en este ejemplo, un 20% anualmente). Al cierre del primer año habrá llevado ya a pérdidas y ganancias 4.000 euros, quedando pendiente 16.000 euros. De ellos, una parte corresponde a las obligaciones adquiridas por A (30%, es decir, 4.800 euros), importe que hay que dar de baja.

5) En la cuenta de resultados se eliminan los intereses recibidos por A ("ingresos de valores de renta fija") y pagados por B ("gastos financieros").

Con un tipo de interés del 10%, la Sociedad A recibirá todos los años 3.000 euros de intereses (se calcula sobre el valor nominal de los títulos adquiridos: 30.000 euros).

Por otra parte, vimos en el punto anterior que la Sociedad B lleva todos los años a resultados 4.000 euros de intereses diferidos ("gastos financieros"), de los que 1.200 euros (30%) corresponden a A, que los contabilizará como "ingresos de valores de renta fija". Estos importes también hay que eliminarlos.

Estos últimos 1.200 euros los cobrará A cuando venzan las obligaciones; mientras figurarán en su activo como "intreses a cobrar", importe que también hay que dar de baja.

6) Por último, el resultado del grupo consolidado (9.000 euros) se distribuye entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

Lección 15

Ejercicio 4º

Lección 16