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Supuesto final

La contabilidad es una especialidad eminentemente práctica. Por ello, una vez que tenemos los conceptos básicos claros y disponemos de un plan de cuentas, vamos a elaborar un supuesto contable con el fin de conocer la situación patrimonial y financiera de una empresa en el transcurso del ejercicio 2014.

 

HIPERCERRO, S.L. es un supermercado dedicado a la venta de productos de alimentación y del hogar. El 1 de enero de 2014 presenta el siguiente Patrimonio:

  • Local Comercial donde desarrolla su actividad, adquirido el 31/03/2000 por importe de 200.000 €.
  • Maquinas Frigoríficas valoradas en 10.000 €.
  • Instalación de Aire Acondicionado por 6.000 €.
  • Mobiliario expositor por 3.500 €.
  • 6 Cajas Registradoras por valor de 300 € cada una.
  • Una furgoneta por valor de 20.000 €.
  • 3 Ordenadores de oficina por 800 € cada uno.
  • Mobiliario de oficina por 2.500 €.
  • La amortización acumulada del inmovilizado refleja el importe de 15.000 €.
  • Un restaurante que le compra todos los trimestres productos de alimentación le debe 545 €.
  • Se envió al descuento una letra de cambio con vencimiento a 28/02/2014 por importe de 3.000 €.
  • Se envió al cobro una letra de cambio con vencimiento 15/01/2014, por importe de 1.500 €.
  • Debe a los suministradores de mercaderías 1.800 €.
  • Debe un efecto por compra de mercaderías con vencimiento 30/01/2014 por importe de 1.250 €.
  • Está pendiente de pago la nómina de los trabajadores del mes de diciembre de 2013 por 8.560 €.
  • Está pendiente de pago la seguridad social de diciembre por 2.100 € y el IRPF por 350 €.
  • Las existencias iniciales de Mercaderías está valoradas en 85.000 €.
  • Dinero en caja: 15.550 €.
  • Dinero en Bancos: 32.065 €.
  • Se debe de la hipoteca (a 20 años) por adquisición del local 100.000 €.
  • Tiene Reservas legales por 1.800 €.
  • El Capital Social es de 250.000 €.
     

Elaboremos en primer lugar el Balance de Situación Inicial a 01/01/2014 con los datos facilitados:

 

ACTIVO   PASIVO + PN
200.000 Construcciones      Capital Social 250.000
16.000 Maquinaria (frigorífico+aire acond)   Reserva Legal 1.800
7.800 Mobiliario (expositores+caja regist.+mob. oficina)   Préstamo a largo plazo 100.000
20.000 Elementos de transporte   Remuneraciones ptes de pago 8.560
2.400 Equipos Procesos de Información   Proveedores efectos a pagar 1.250
85.000 Mercaderías   Proveedores 1.800
545 Clientes   Deudas por efectos descontados 3.000
3.000 Efectos comerciales descontados   Hacienda Pública Acreedora Conceptos Fiscales 350
1.500 Efectos en gestión de cobro   Organismo Seguridad Social Acreedor 2.100
32.065 Bancos      
15.550 Caja      
-15.000 - Amort. Acumulada      
         
368.860 TOTAL ACTIVO   TOTAL PASIVO 368.860

 

A continuación anotaremos el día 01/01/2014, en nuestro diario el siguiente asiento de apertura:
 

DEBE   HABER
Importe Cuenta

  a    

Cuenta Importe

200.000

16.000

7.800

20.000

2.400

 

545

3.000

 

1.500

 

85.000

15.550

32.065

-15.000

Construcciones

Maquinaria

Mobiliario

Elementos de transporte

Equipos de proceso de información

Clientes

Efectos comerciales descontados

Efectos en gestión de cobro

Mercaderías

Caja

Bancos

Amortización Acumulada

Capital Social

Reserva Legal

Préstamo a largo plazo

Remuneraciones ptes de pago

Proveedores efectos a pagar

Proveedores

Deudas por efectos descontados

Hda. Pública Acreedora por conceptos fiscales

Organismo Seg. Social Acreedores

250.000

1.800

100.000

8.560

1.250


1.800

3.000

 

350

 

2.100


Y posteriormente trasladaríamos al Libro Mayor de cada cuenta el importe que se refleja en el asiento de apertura. Se incluye el mayor del ejercicio como anexo al final.

Durante el año 2014 la sociedad realiza las siguientes operaciones:

La empresa compra mercaderías a crédito por importe de 16.000 €

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
16.000 € Compra de mercaderías Proveedores 16.000 €



El restaurante cliente de la empresa, nos compra productos de alimentación por valor de 23.000 € a crédito.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
23.000 € Clientes Venta de Mercaderías 23.000 €

 

Se pagan al contado los sueldos pendientes de pago de los trabajadores.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
8.560 € Remuneraciones pendientes de pago Caja 8.560 €

 

Al vencimiento de los efectos descontados y de los efectos al cobro, tanto unos como otros son atendidos y cobrados sin ningún problema. El banco por la gestión del cobro nos carga 30 € de comisión.

Como vimos en el asiento de apertura habían efectos enviados al cobro por valor de 1.500 € y efectos descontados por 3.000 €. Como se han cobrado deben de desaparecer de nuestra contabilidad. Empecemos por los efectos descontados, simplemente anulamos las dos cuentas relacionadas:

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
3.000 € Deudas por efectos descontados Efectos comerciales descontados 3.000 €

 

Y luego con los efectos enviados al cobro, de los cuales el banco nos carga 30 € de comisión:

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

1.470 €

30 €

Bancos

Servicios bancarios

Efectos en gestión de cobro 1.500 €


El departamento de administración de la empresa se encuentra en unas oficinas por la que se paga un alquiler semestral. Se carga en el banco el alquiler del primer semestre por 2.500 €.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
2.500 € Arrendamientos y cánones Bancos 2.500 €

 


Emitimos a nuestros clientes efectos bancarios por importe de 10.000 €. Se envían en gestión de cobro 2.000 €, se descuenta 5.000 €, cobrándonos 400 € de intereses y 30 de comisión. Nos quedamos en cartera el resto, o sea 3.000 €.

A la emisión de los efectos:

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
10.000 € Clientes efectos comerciales a cobrar Clientes 10.000 €


Por los que se envían al cobro:

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
2.000 € Efectos en gestión de cobro Clientes efectos comerciales a cobrar 2.000 €


Por los que se descuentan:

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
5.000 € Efectos comerciales descontados Clientes efectos comerciales a cobrar 5.000 €

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

4.570 €

400 €

30 €

Bancos

Gastos financieros

Servicios bancarios

Deudas por efectos descontados 5.000 €



Pagamos el débito a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública por banco.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

350 €

 

2.100 €

Hacienda Pública Acreedora por conceptos fiscales

Organismo Seguridad Social Acreedores

Bancos 2.450 €

 

Pagamos al contado la factura de la luz por 650 €, la del agua por 55 €, gastos de gasolina de la furgoneta por 850 €, la factura del teléfono por 150 € y la factura de un abogado por 860 €.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

705 €

1.000 €

860 €

Suministros (luz y agua)

Otros servicios (gasolina y teléfono)

Servicios Profesionales Independientes

Caja 2.565 €

 

Una vez devengada la nómina de nuestros trabajadores, a la semana siguiente la pagamos. Los datos de la nómina son los siguientes:

Salario bruto…………….........………………...6.000

Cuota obrera de la seguridad social…....…165

Cuota patronal…………………………...........2.000

IRPF………………….....................…………………..280

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

 

6.000 €

 

2.000 €

 

Sueldos y Salarios

Seguridad Social a cargo de la empresa

Hacienda Pública Acreedora Conceptos Fiscales

Organismo Seguridad Social Acreedores

Remuneraciones pendientes de pago

280 €

 

2.165 €

 

5.555 €


Pagamos la nómina mediante el banco:

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
5.555 € Remuneraciones pendientes de pago Banco 5.555 €


 

El banco nos carga en cuenta la cuota de la hipoteca por valor de 20.500 €, de los que 10.500 corresponde a intereses y 10.000 al principal del préstamo.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

10.500 €

10.000 €

Intereses de deuda

Préstamos a largo plazo

Bancos 20.500 €

 

Cobramos por bancos deudas de clientes por importe de 9.800 €.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
9.800 € Bancos Clientes 9.800 €

 


La empresa vende mercaderías al contado por 85.000 €

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
85.000 € Caja Venta de mercaderías 85.000 €

 

Con nuestra furgoneta prestamos un servicio de transportes de alimentos, que nos solicita una entidad pública, por el que facturamos 3.100 €, a crédito.

Estos ingresos no están relacionados con la actividad normal del negocio, que es la venta de productos alimenticios y del hogar. Por ello se trata de un servicio prestado y no de una venta de mercaderías y en lugar de ir a la cuenta de crédito clientes va a la cuenta de crédito DEUDORES.
 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
3.100 € Deudores Ingresos por prestación de servicios 3.100 €

 

El servicio de mantenimiento de nuestras instalaciones nos factura 1.600 €, y pagamos la prima de seguro del local por importe de 520 €. Las dos operaciones al contado.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

1.600 €

520 €

Reparación y conservación

Prima de seguros

Caja 2.120 €


 

Compramos a crédito, mediante efecto a pagar, mercaderías por valor de 20.000 €.

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
20.000 € Compra de mercaderías Proveedores Efectos a pagar 20.000 €


 

Llegado el 31 de diciembre se procede a amortizar el inmovilizado de la empresa en base a los siguientes datos:

- Construcciones al 2% anual.

- Maquinaria al 10% anual.

- Mobiliario al 15% anual.

- Elementos de transportes al 20% anual.

- Equipos para Proceso de Información al 25% anual.

 

La dotación anual para la amortización sería la siguiente:

Construcciones: 2% s/200.000 = 4.000 €

Maquinaria: 10% s/16.000 = 1.600 €

Mobiliario: 15% s/7.800 = 1.170 €

Elementos de transportes: 20% s/20.000 = 4.000 €

Equipos Procesos Información: 25% s/2.400 = 600 €

- TOTAL AMORTIZACIÓN AÑO 2014: 11.370

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
11.370 € Dotación Amortización del Inmovilizado Amortización Acumulada del Inmovilizado 11.370 €

 

Se valoran las existencias finales de mercadería por importe de 57.000 €.

Con el dato de las existencias iniciales regularizamos las existencias del siguiente modo, primero anulamos las existencias iniciales con la cuenta Variación de Existencias:

 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
85.000 € Variación de Existencias Mercaderías 85.000 €


Luego damos de alta las existencias finales con la misma cuenta de Variación de Existencias:
 

DEBE Fecha HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
57.000 € Mercaderías Variación de Existencias 57.000 €

 

Tras la realización de este procedimiento, analizaremos si la cuenta "Variación de Existencias" se comporta como Ingreso o como Gasto. Para ello vemos su Mayor:

DEBE Variación de Existencias HABER
85.000 €   57.000 €


En este caso la cuenta tiene más saldo en el "debe" que en el "haber", por lo tanto se comporta como un gasto por la diferencia: 28.000 €.

 

Finalizado el ciclo contable se procede a la regularización para obtener el resultado del negocio en el ejercicio 2014.

 

La regularización consiste, como ya dijimos en anular o saldar todas las cuentas de gastos y de ingresos con la cuenta Resultado del Ejercicio. Primero anulamos las cuentas de gastos:

 

DEBE 31/12/2014 HABER
Importe Cuenta

a

Cuenta Importe

101.515

 

Resultado del Ejercicio

 

Compras de mercaderías

Servicios bancarios

Arrendamientos y cánones

Gastos financieros

Suministros

Otros servicios

Servicios Profesionales Independientes

Sueldos y salarios

Seguridad Social a cargo de la empresa

Intereses de deudas

Reparación y conservación

Prima de seguros

Dotación Amort. Inmovilizado Material

Variación de Existencias

 

 

 

36.000

60

2.500


400

705

1.000

860

 

6.000

2.000

10.500

 

1.600

520

11.370

 

28.000

 

 

 

 

Luego procedemos a la anulación de los ingresos:

DEBE 31/12/2014 HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe

108.000 €

3.100

Venta de Mercaderías

Prestación de servicios

Resultado del Ejercicio 111.100 €

 

Por tanto se observa que la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO tiene los siguientes apuntes en el Mayor:

DEBE Resultado del Ejercicio HABER
101.515 €   111.100 €


Estos nos refleja que hemos obtenido beneficios por la diferencia, es decir por importe de 9.585 €. En definitiva el patrimonio de la empresa se ha incrementado en esa cantidad.

 

La empresa decide repartir el 100 % del beneficio de la siguiente forma: por un lado aporta a la cuenta RESERVA LEGAL, lo establecido por ley, es decir el 10% del beneficio, el resto se lleva a RESERVAS VOLUNTARIAS.

 

DEBE 31/12/2014 HABER
Importe Cuenta a Cuenta Importe
9.585 €

Resultado del Ejercicio

Reserva Legal

Reservas Voluntarias

958,50 €

8.626,50 €

 

Hasta ahora hemos realizado la contabilización de las operaciones en lo que llamamos el LIBRO DIARIO, tal y como explicamos en lecciones anteriores. A continuación vamos a reflejar todas las cuentas utilizadas en la contabilidad una vez trasladados todos sus movimientos del ejercicio al LIBRO MAYOR:
 

Cuentas de activo (Bienes y Derechos)

 

DEBE Construcciones HABER
200.000 € (Asiento Apertura)    

 

DEBE Maquinaria HABER
16.000 € (Asiento Apertura)    

 

DEBE Mobiliario HABER
7.800 € (Asiento Apertura)    

 

DEBE Elementos de Transporte HABER
20.000 € (Asiento Apertura)    

 

DEBE Equipos de proceso de información HABER
2.400 € (Asiento Apertura)    

 

DEBE Clientes HABER

545 € (Asiento Apertura)

23.000 € (Venta de Mercaderías)

 

9.800 € (Cobro de clientes)

10.000 € (A efectos)

 

DEBE Efectos comerciales descontados HABER

3.000 € (Asiento Apertura)

5.000 € (Enviado a descuento)

  3.000 € (cobrados)

 

DEBE Efectos comerciales gestión de cobro HABER

1.500 € (Asiento Apertura)

2.000 € (Enviados al cobro)

  1.500 € (Cobrados)

 

DEBE Clientes efectos comerciales a cobrar HABER
10.000 € (Emisión de efectos)  

2.000 € (Gestión de cobro)

5.000 € (A descuento)

 

DEBE Deudores HABER
3.100 € (Por prestación de servicio)    

 

DEBE Mercaderías HABER

85.000 € (Asiento Apertura)

57.000 € (Existencias Finales)

  85.000 € (Existencias Iniciales)

 

DEBE Banco HABER

32.065 € (Asiento Apertura)

1.470 € (Efectos gestión cobro)

4.570 € (Descuento de efectos)

9.800 € (Cobro clientes)

 

2.500 € (Alquiler)

2.450 (Hacienda y Seguridad Social)

5.555 (Sueldos)

20.500 (Hipoteca)

 

DEBE Caja HABER

15.550 € (Asiento Apertura)

85.000 € (Venta de mercaderías)

 

8.560 € (Pago Nómina)

2.565 € (Gastos Varios)

2.120 € (Mantenimiento y seguro)

 

DEBE Amortización Acumulada Inmovilizado (menor activo) HABER

-15.000 € (Asiento Apertura)

- 11.370 (Amort. 2014)

   


 

Cuentas de neto (Obligaciones con los propietarios)

DEBE Capital Social HABER
    250.000 € (Asiento Apertura)

 

DEBE Reserva Legal HABER
   

1.800 € (Asiento Apertura)

958,50 € (reparto de beneficios 2014)

 

DEBE Reservas Voluntarias HABER
   

8.626,50 € (reparto de beneficios 2014)

 

 

Cuentas de pasivo (Obligaciones con terceros)

 

DEBE Préstamo a largo plazo HABER
10.000 € (Pago recibido)   100.000 € (Asiento Apertura)

 

DEBE Proveedores HABER
   

1.800 € (Asiento Apertura)

16.000 € (Compra mercaderías)

 

DEBE Proveedores efectos comerciales a pagar HABER
   

1.250 € (Asiento Apertura)

20.000 € (Compra mercaderías)

 

DEBE Deudas Efectos descontados HABER
3.000 € (Efectos cobrados)  

3.000 € (Asiento Apertura)

5.000 € (A descuento)

 

DEBE Remuneraciones pendientes de pago HABER

8.560 € (Pago nómina año anterior)

5.555 € (Pago nómina)

 

8.560 € (Asiento Apertura)

5.555 € (Nómina)

 

DEBE Hacienda Pública Acreedora Conceptos Fiscales HABER
350 € (Pago año anterior)  

350 € (Asiento Apertura)

280 € (Nómina)

 

DEBE Organismos Seguridad Social Acreedores HABER
2.100 € (Pago nómina año anterior)  

2.100 € (Asiento Apertura)

2.165 € (Nómina)

 

De los saldos de todas estas cuentas del mayor surgiría el BALANCE FINAL de la empresa a 31/12/2014, que será el patrimonio con el que la empresa iniciará su andadura en el ejercicio 2015.

 

BALANCE FINAL A 31/12/2014

ACTIVO   PASIVO+NETO
200.000 Construcciones   Capital Social 250.000
16.000 Maquinaria   Reserva Legal 2.758,50
7.800 Mobiliario   Reservas Voluntarias 8.626,50
20.000 Elementos transporte   Préstamo a largo plazo 90.000
2.400 Equipos proceso información   Proveedores 17.800
3.745 Clientes      Proveedores efectos a pagar 21.250
5.000 Efectos comerciales descontados   Deudas efectos descontados 5.000
2.000 Efectos en gestión de cobro   Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales 280
3.000 Clientes efectos comerciales a cobrar   Organismos Seguridad Social Acreedores 2.165
3.100 Deudores      
57.000 Mercaderías      
16.900 Bancos      
87.305 Caja      
-26.370 - Amortización Acumulada Inmovilizado      
         
397.880 € TOTAL ACTIVO   TOTAL PASIVO+PN 397.880 €

 

Conoce al Autor/a:
  • Juan José Pichaco Benítez   Contactar con el Autor
    Máster en Contabilidad y Auditoría de Cuentas / Licenciado en Administración y Dirección de Empresas

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