c) Por último, hay que establecer los criterios que permitan la distribución de los costes de las secciones principales entre los diversos productos:

Para realizar esta distribución hay que definir en cada centro de costes principal una medida de actividad que denominaremos "Unidad de obra".

La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser unidades físicas.

Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura gastado".

En el centro de costes "Serrería" la unidad de obra puede ser "m3 de madera procesada".

En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra".

Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus costes totales entre el número de unidades de obras realizadas en el año, lo que permite calcular en cada centro un "coste de la unidad de obra".

A continuación, se calcula para cada producto el número de unidades de obra que consume en su paso por cada centro y en función de ello se le irán asignado costes.

En la sección de "Serrería" hemos definido como unidad de obra el "metro cúbico de madera". Dividimos la totalidad de los costes de esta sección por el total de m3 de madera procesado. Esto nos permite calcular un coste por m3 de madera aserrada.

Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en función de ello se le asigna un coste (= coste del m3 de madera multiplicado por el número de m3 de madera).

Vamos a ponerle números a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un poco este entuerto:

Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la sección de "serrería" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo del año se han procesado 5.000 m3 de madera.

El coste de la unidad de obra será: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3

Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1, 5 m3, el coste asignado a estos dos productos por su paso por esta sección será:

Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros

Armario: 1,2 * 20 = 24 euros

Repetimos nuevamente (que pesados somos) que cada empresa puede definir en cada centro de costes aquella "unidad de trabajo" que considere oportuna, siempre que sea representativa de la actividad que se realiza en dicha sección.

¿Cuál es el coste de cada producto?

El coste de cada producto será la suma de sus costes directos, más los costes indirectos que se le hayan imputando en su paso por cada una de las secciones principales.

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