Enunciado

El 31/12/2000 la sociedad dominante adquirió un 10% de otra sociedad. En esta adquisición se generaron diferencias positivas de consolidación por importe de 400 euros:

Se pagaron 600 euros por la participación, mientras que el 10% de los fondos propios de B al 31/12/2000 (1ª consolidación) ascendían a 200 euros.

Parte de ellas (100 euros) se asignaron a un mayor valor de un elemento del inmovilizado material de la sociedad participada.

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1ª parte: Ejercicio 2001

Al cierre del 2001 los balances y cuentas de resultados de estas sociedades eran:

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2001.

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Solución

a) Cuentas consolidadas de 2001:

Ajustes

1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas asociadas".

2) Se contabiliza en "participaciones puestas en equivalencia" la parte de los fondos propios de la sociedad participada que correspond�a al 10% de la Sociedad A en la primera consolidaci�n: 200 euros.

3) En la adquisici�n de este 10% se gener� una diferencia positiva de consolidación de 400 euros (= 600 - 200).

100 euros se han asignado a un elemento del inmovilizado material de la sociedad participada. Este importe incrementa el valor de la partida "participaciones puestas en equivalencia".

No obstante, en la medida en la que se vaya amortizando este elemento (que consideraremos que se realiza en 10 años) se irá dando de baja este importe.

Como ya ha transcurrido el primer año se habrá amortizado 10 euros, que se recoge en la cuenta de resultados en la partida "amortización de participaciones puestas en equivalencia", quedando un saldo pendiente de 90 euros.

4) El resto de la diferencia positiva de consolidación se contabiliza como fondo de comercio, que también se va a amortizar en un periodo de 10 años.

Como ha transcurrido 1 año, se ha amortizado ya un 10% (se recoge en la cuenta de resultados), quedando un saldo pendiente de 270 euros.

5) La Sociedad B ha obtenido en 2001 un beneficio de 1.000 euros; de estos, un 10% (100 euros) corresponde a la participaci�n de A. Este importe se recoge en la cuenta de resultados en la r�brica "participaciones en beneficios de sociedades puestas en equivalencia" y su contrapartida incrementa el valor de la cuenta de activo "participaciones puestas en equivalencia".

6) Los resultados del ejercicio han aumentado en 70 euros.

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2ª parte: Ejercicio 2002

Al cierre del 2002 los balances y cuentas de resultados de estas sociedades eran:

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2002.

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Solución

a) Cuentas consolidadas de 2002:

Ajustes

1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas asociadas".

2) Se contabiliza en "participaciones puestas en equivalencia" la parte de los fondos propios de la sociedad participada que correspond�a al 10% de la Sociedad A en la primera consolidaci�n: 200 euros.

3) De la parte de la diferencia positiva de consolidación asignada a un elemento del inmovilizado material (100 euros) se ha amortizado ya un 20%, quedando pendiente un saldo de 80 euros.

Un 10% se realizó en 2001, por lo que este ajuste se carga contra reservas.

El otro 10% se ha realizado ete año, por lo que se carga contra la cuenta de resultados.

4) Del fondo de comercio inicial (300 euros) se ha amortizado ya un 20%:

Un 10% en 2001, por lo que va contra reservas.

Otro 10% este año, que va contra resultados.

5) Las reservas de la sociedad participada han aumentado en estos dos a�os en 500 euros, de los que un 10% (50 euros) corresponde a la participaci�n de la Sociedad A. Este importe incrementa el valor de la partida "participaciones puestas en equivalencia" y su contrapartida en el pasivo va en "reservas en sociedades puestas en equivalencia".

6) La Sociedad B ha obtenido en 2001 un beneficio de 1.900 euros; de estos, un 10% (190 euros) corresponde a la participaci�n de A. Este importe se recoge en la cuenta de resultados en la r�brica "participaciones en beneficios de sociedades puestas en equivalencia" y su contrapartida incrementa el valor de la cuenta de activo "participaciones puestas en equivalencia".

7) Los resultados del ejercicio han aumentado en 150 euros.

Lección 23

Lección 24